В последние годы криптовалюта стала массовым финансовым инструментом. Значительные объёмы операций приходятся не только на покупку-продажу, майнинг и расчёты, но и на такие действия, как дарение криптовалюты.
Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ установил с 01.01.2025 единые правила налогообложения криптоопераций. Давайте разберём их подробнее.
I. Кратко о правовом статусе криптовалюты
Прежде чем говорить о налогах, определим, что считается криптовалютой в России.
1. Понятие цифровой валюты
Центробанк называет криптовалюты децентрализованными виртуальными валютами на основе математических алгоритмов с криптографической защитой[1]. Они не являются официальными деньгами ни одного государства.
По Закону № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах…» криптовалюта — это разновидность цифровой валюты (ч. 3 ст. 1). Так считают и авторы юридических исследований[2].
2. Судебная практика
Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 26.10.2023 № Ф05-25578/2023 подтвердил: криптовалюта — это цифровая валюта с криптографическим механизмом выпуска и транзакций, неподконтрольная централизованным органам.
3. Ограничения оборота в России
Несмотря на легитимность, оборот цифровых валют в РФ ограничен. Запрещено использовать криптовалюту как оплату или встречное предоставление для следующих категорий:
- российские юридические лица;
- филиалы и представительства иностранных организаций;
- физлица, находящиеся в РФ не менее 183 дней в году[3].
Им запрещено принимать криптовалюту за товары, услуги и выполнять иные функции расчётов (ч. 5 ст. 14 Закона № 259-ФЗ). Запрещено и рекламировать такие возможности (ч. 7, ч. 8 ст. 14 Закона № 259-ФЗ).
Вне этих ограничений купля-продажа и дарение криптовалюты разрешены, а майнинг — тоже возможен за исключением региональных запретов (ч. 12 ст. 14 Закона № 259-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 23.12.2024 № 1869). С 01.01.2025 цифровая валюта признаётся имуществом для налогов (п. 2 ст. 38 НК РФ).
II. Налогообложение криптоопераций физических лиц (в том числе ИП)
1. НДС при ОСН
С 01.01.2025 операции с криптовалютой (майнинг, купля-продажа) не облагаются НДС (пп. 27, 28 п. 2 ст. 146 НК РФ).
2. Доходы от майнинга
Криптовалюта, «добытая» майнингом, считается натуральным доходом: её стоимость берётся по рыночной котировке на дату возникновения права распоряжения (п. 1 ст. 211, п. 1.3 ст. 223 НК РФ). Даже без продажи майнинг уже приносит доход, облагающийся НДФЛ по ставке 13–22% (пп. 8.3 п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Налоговый резидент может вычесть документально подтверждённые затраты на майнинг: оборудование, электроэнергию (п. 2.3 ст. 210, пп. 5 п. 1 ст. 220 НК РФ). ИП-резиденты вправе получить профессиональный вычет на аналогичных условиях (ст. 221 НК РФ). Нерезиденты таких вычетов не имеют.
3. Продажа криптовалюты
Доход от продажи облагается НДФЛ по ставке 13–15% (пп. 13 п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК РФ). Резиденты могут уменьшить налоговую базу на расходы на приобретение криптовалюты. Для «майнинговой» валюты — на сумму уже уплаченного налога при майнинге (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Но:
- нет льготы по сроку владения (п. 17.1 ст. 217 НК РФ);
- нет «фиксированного» вычета 250 000 ₽ (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).
4. Дарение и наследование
Наследование криптовалюты не облагается НДФЛ (пп. 18 ст. 217 НК РФ). Дарение — облагается, если даритель и одаряемый не родственники; при близкой родстве без НДФЛ, но с ограничением 4 000 ₽ для ИП-дарителей (п. 28 ст. 217, п. 18.1 ст. 217 НК РФ).
5. Операции с взаимозависимыми лицами
При покупке у взаимозависимых лиц доходом считается разница между рыночной котировкой и фактической ценой (п. 1 ст. 211, пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212 НК РФ).
6. Изменение курса
Изменение курса криптовалюты само по себе не облагается. Налог возникает только при фактической продаже.
7. Специальные режимы для ИП
УСН: майнинг запрещён (пп. 23 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), но торговлю можно вести. Доход при «доходы» — фактическая цена или котировка минус 20% (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При «доходы минус расходы» в расходах учитывается цена покупки в пределах котировки+20% (п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Убытки не учитываются.
НПД: майнинг и торговля запрещены (п. 9 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ).
АУСН: майнинг и торговля запрещены (п. 35 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ).
ПСН: режим не распространяется на майнинг и торговлю криптовалютой (пп. 9 п. 6 ст. 346.43 НК РФ).
III. Налогообложение криптоопераций организаций
1. НДС при ОСН
С 01.01.2025 майнинг и торговля криптовалютой не облагаются НДС (пп. 27, 28 п. 2 ст. 146 НК РФ).
2. Внереализационные доходы от майнинга
Доход от майнинга учитывается по рыночной котировке на дату возникновения права распоряжаться (п. 32 ч. 2 ст. 250, пп. 20 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 282.3 НК РФ). Расходы на майнинг идут в косвенные (п. 5 ст. 282.3 НК РФ).
3. Учет реализации криптовалюты
Организация должна выбрать метод списания (FIFO или по единице) в учётной политике (п. 4 ст. 282.3 НК РФ). База считается как разница между доходом от продажи и стоимостью плюс расходы (п. 4 ст. 282.3 НК РФ).
- Доход — фактическая цена или котировка минус 20%;
- Стоимость — цена покупки или котировка на дату получения;
- Расходы — документальные затраты на сделку.
Убытки прошлых лет можно переносить, но не более 50% базы (п. 7 ст. 282.3, п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Криптовалюта не переоценивается, не амортизируется (п. 6 ст. 282.3, п. 2 ст. 256 НК РФ).
4. УСН для организаций
УСН запрещает майнинг (пп. 23 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), продажа учитывается по тем же правилам, что и для ИП (п. 1 ст. 346.15, п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
5. АУСН
АУСН не допускает майнинг и торговлю криптовалютой (п. 35 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ).
IV. Определение рыночной котировки
НК РФ чётко описывает, как считать котировку в рублях:
- Берут цену закрытия сделок на иностранной бирже, где оборот за день свыше 100 млрд ₽;
- У этой площадки на сайте должны быть котировки за последние 3 года;
- Если площадок несколько — налогоплательщик выбирает одну;
- Если торги шли в разных парах — выбирает одну пару;
- Пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату сделки.
V. Спорные вопросы
1. Подтверждение расходов
Закон не указывает, какие документы подтверждают затраты на покупку или майнинг. На практике трудно доказать связь расходов с криптодеятельностью, особенно при анонимных сделках вне бирж.
2. Территориальная принадлежность доходов
Неясно, считаются ли доходы от криптоторговли источниками в России или за её пределами (ст. 208 НК РФ). Для нерезидентов это критично, потому что они платят НДФЛ только с российских источников.
Заключение
Закон № 418-ФЗ с 01.01.2025 установил основу налогообложения криптовалюты, но ряд вопросов остаётся нерешённым. Ждём дальнейших разъяснений от ФНС, Минфина и судов.
[1] «Цифровой рубль. Доклад для общественных консультаций» (ЦБ РФ, октябрь 2020).
[2] Ефимова Л.Г. и др.; Ситник А.А. // Цивилист. 2022. № 4; Актуальные проблемы российского права. 2020. № 11.
[3] Статья 207 НК РФ.
