Доклад подготовлен для XXII научно-практической конференции «Налоговое право в решениях Конституционного Суда РФ», которая пройдет с 14 по 28 марта 2025 года.
Предыстория обращения
В запросе Верховного Суда стоял вопрос: как правильно обложить налогом ООО на упрощёнке при выходе участника, если ему выдают долю не деньгами, а имуществом в натуре? По этому делу Конституционный Суд вынес Постановление № 2-П от 21 января 2025 г.
Факты дела
Компания, применяющая УСН с объектом «доходы», передала вышедшему участнику объекты недвижимости по их рыночной стоимости. Налоговики посчитали, что ООО получило доход в размере разницы между рыночной ценой и номинальной стоимостью доли и остаточной стоимостью имущества. Три инстанции арбитража с этим согласились.
Суть правового спора
Верховный Суд усомнился в конституционности ряда норм НК РФ (пп. 5 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 41, пп. 1–2 ст. 248–249 и п. 1 ст. 346.15) — они позволяют включать в базу УСН стоимость переданного имущества, хотя в законах прямо не прописано, что это доход, и нарушают равенство налогоплательщиков.
Позиция Конституционного Суда
- В п. 2.2 Постановления Суд напомнил: налогообложение должно опираться на реальную экономическую выгоду — чистый доход налогоплательщика.
- В пп. 3.1–3.2 указано, что «доходом» для УСН считаются любые денежные или имущественные поступления, связанные с коммерческой деятельностью.
- В п. 4.3 Конституционный Суд подчеркнул: при выходе участника важно выяснить, возникла ли у ООО экономическая выгода, ведь общество одновременно получает долю участника, которую тоже можно оценить.
Критика метода «балансовых потерь»
Суд отметил, что определять доход по стоимости переданного имущества — то есть по убыткам общества — неверно, поскольку рыночная цена доли может отличаться от балансовой стоимости актива.
«Доход налогоплательщика не может рассчитываться исходя из его имущественных потерь; он определяется стоимостью полученного актива» (п. 4.4 Постановления).
Правила оценки экономической выгоды
Конституционный Суд пришёл к выводу, что в отсутствие чётких норм в НК РФ экономическая выгода при передаче имущества в счёт доли должна оцениваться по рыночной цене полученной доли уже после расчётов с вышедшим участником. Это позволит отразить реальный результат операции.
Резолютивная часть
До внесения изменений в налоговое законодательство передача имущества ООО на УСН в счёт выплаты действительной стоимости доли подлежит обложению налогом на основании рыночной цены доли, определённой после её перехода к обществу и расчётов с участником.
Практические вопросы
- Какая величина — рыночная или действительная стоимость доли — должна служить основанием для налогообложения?
- Нужно ли определять стоимость доли именно после полного расчёта с вышедшим участником?
- Распространяется ли Постановление также на случаи, когда долю выплачивают деньгами?
Неопределённость ответов затрудняет выработку единообразной практики.
Альтернативная позиция
Существуют аргументы в пользу того, что доход у ООО не возникает:
- Встречные предоставления (имущество ↔ доля) считаются равноценными (п. 4 Постановления).
- Передача имущества не преследует цели получения прибыли от бизнеса.
- Налоговое законодательство (п. 7 ст. 3 НК РФ) требует толковать неясные нормы в пользу налогоплательщика.
Заключение
Постановление № 2-П от 21.01.2025 признаёт у ООО обязательства по налогу УСН при выходе участника, но не даёт чёткого алгоритма их исчисления. Без дальнейших разъяснений или правок в НК РФ вопросы останутся нерешёнными.
